Определение основных средств в бухгалтерском учете. Основные средства в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в балансе

При покупке объектов имущества, относящихся к основным средствам, компания не может сразу списать их стоимость. Это делается в течение определенного периода. И, конечно же, отражение в налоговом учете основных средств имеет определенную специфику.

Минимальная стоимость основных средств в 2016 году

К ОС относятся объекты (оборудование, предметы мебели, здания, сооружения, приборы и устройства, транспорт и т.д.), которые будут применяться в рамках деятельности со сроком полезного использования более года и стоимостью более 100 000 рублей. Это правило действует в отношении налогового учета основных средств в рамках налога на прибыль и «упрощенного» налога на УСН со ставкой 15% .

До конца 2015 года объекты первоначальной стоимостью от 40 000 рублей уже относили к основным средствам. В 2016 году минимальная стоимость ОС для целей налогового учета была увеличена: сейчас сумма основных средств составляет 100 000 рублей. А для целей отражения ОС в бухгалтерском учете данный порог остался прежним. Выходит, в 2016 году имущество стоимостью, скажем в 50 000 рублей, относится к основным средствам в бухгалтерском учете, то есть расходы на него списываются в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации. А в налоговом учете пятидесятитысячный объект к ОС не относится, и его стоимость учитывается в налоговой базе единовременно в момент его введения в эксплуатацию. В конечном итоге это приводит к возникновению разницы в суммах расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. Возможно, со временем законодатели устранят данную нестыковку, но пока что ее необходимо учитывать при отражении покупки ОС.

Налоговый учет основных средств: налог на прибыль

Амортизационные отчисления в налоговом учете при расчете налога на прибыль «привязаны» к первоначальной стоимости объекта имущества и сроку его полезного использования (ПИ). В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом срок полезного использования ОС регламентирован более жестко. Он зависит от той или иной амортизационной группы, в которую попадает конкретный объект ОС. Всего таких групп согласно пункту 3 статьи 258 Налогового кодекса, десять:

1. все недолговечное имущество со сроком ПИ от 1 года до 2 лет включительно;
2. имущество со сроком ПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3. имущество со сроком ПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4. имущество со сроком ПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5. имущество со сроком ПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6. имущество со сроком ПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7. имущество со сроком ПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8. имущество со сроком ПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9. имущество со сроком ПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10. имущество со сроком ПИ свыше 30 лет.

При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе Налоговый кодекс предписывает руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 либо же техусловиями или рекомендациями изготовителей, если конкретный объект ОС с помощью упомянутого классификатора идентифицировать не удается.

А вот методов расчета амортизации в налоговом учете всего два: линейный и нелинейный. Выбрав один из них, организация должна закрепить данное решение в учетной политике для целей расчета налога на прибыль.

Линейный способ расчета налоговой амортизации идентичен бухгалтерскому. Соответственно довольно часто организации выбирают именно этот метод в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета – это позволяет уровнять суммы ежемесячных амортизационных отчислений и сократить общий объем расчетов.

При нелинейном методе расчет амортизации в налоговом учете производится на основании суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Сумма износа основных средств будет определяться по формуле:

А = В х k/100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы;

B - суммарный баланс амортизационной группы;

k - норма амортизации.

Значение k есть в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой группы ОС оно свое. Показатель же суммарного баланса ежемесячно уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце, либо же наоборот увеличивается, если в эксплуатацию введено новое ОС.

Очевидно, что данный метод не имеет ничего общего ни с одним из методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Тем не менее, он вполне применим. Из его плюсов можно выделить ускоренный способ списания стоимости основных средств, а кроме того отсутствие необходимости вести амортизационные расчеты по каждому отдельному объекту.

Основные средства в УСН

При упрощенной системе налогообложения, как и для налога на прибыль, не меняются общие принципы отнесения объектов к основным средствам. От какой суммы стоимости ОС начисляется амортизация, мы писали выше. Для УСН она такая же. Разница только в принципе расчета суммы износа основных средств, то есть в порядке списания стоимости ОС.

Приобретенное основное средство на УСН учитывается в расходах до конца того года, в котором оно было введено в эксплуатацию. При этом суммы амортизации определяются равными долями для каждого квартала.

Это означает, что если фирма на УСН приобрела объект имущества в 1 квартале, то списываться его стоимость будет четырьмя равными частями на последнее число каждого квартала до конца текущего года. Если ОС было приобретено во 2 квартале, то стоимость необходимо будет поделить уже на три равных части и учитывать данные суммы в расходах на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. По тем объектам, которые были приобретены после октября, сумма основных средств будет списана сразу при расчете расходов за последний квартал года.

Практикующий юрист

Амортизация основных средств
в бухучете в 2016 году

С этого года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 01 января 2016 года. Однако для целей бухгалтерского учета указанное правило не применяется.

В новом году изменений в бухгалтерском учете основных средств не произошло, он ведется по прежним правилам. Напомним, что согласно ПБУ 6/01 основными средствами признаются объекты с длительным периодом использования (более 12 месяцев), способные приносить экономические выгоды в будущем, приобретенные не для перепродажи в дальнейшем, а для использования в производственном процессе, при выполнении работ или услуг, в управленческих целях или для предоставления во временное пользование или владение за плату на определенный период.

Лимит стоимости основных средств для целей бухучета остается в размере 40 000 руб., и Минфин России пока только обсуждает его изменение, чтобы не сталкиваться с суммовыми разницами в дальнейшем. Это позволит организациям списывать на расходы гораздо большую часть объектов единовременно, а не начислять по ним амортизацию, что нельзя не признать плюсом.

Принятие к учету основных средств происходит по их первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Общехозяйственные расходы не берутся в расчет фактической стоимости, только если они не связаны непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

По Дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете отражают затраты, формирующие первоначальную стоимость в корреспонденции обычно с Кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принятие к учету отражается проводкой по Дебету 01 «Основные средства» и Кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда объект основных средств стоит менее 40 000 руб., но служит более 12 месяцев, он считается малоценным имуществом. В таком случае организация имеет право самостоятельно определить порядок его списания, прописав это в учетной политике: в момент ввода в эксплуатацию единовременно или равномерно в течение срока использования. Ранее малоценные объекты основных средств можно было только списывать на расходы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

И в налоговом, и в бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, правила формирования которой отличаются в зависимости от способа поступления объекта (за плату, безвозмездно, в уставный капитал и т. п.).

Амортизация основных средств

В бухгалтерском учете на данный момент существует четыре способа начисления амортизации. Организация, применяющая УСН, может так же, как и организации на общей системе налогообложения, выбрать любой из способов начисления. В налоговом учете организациям на УСН не нужно начислять амортизацию, они просто списывают объекты на расходы.

Рассмотрим подробно способы списания амортизации в 2016 г. согласно п. 18 ПБУ 6/01 . Изменений в этой области не произошло, поэтому просто напомним.

С 01.01.2016 отменено использование повышающих коэффициентов, которые ранее применялись для основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Не коснулось это только тех основных средств, которые изначально предназначались для непрерывной работы. Помимо этого, запрещается применять два коэффициента одновременно (например, раньше разрешалось применять коэффициент для основного средства, взятого в лизинг, одновременно с коэффициентом на это же основное средство по агрессивной среде).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Из положений ПБУ 1/2008 следует, что самостоятельно установить и закрепить в учетной политике рассматриваемый стоимостный критерий организация может только в том случае, если речь идет о выборе допускаемых законодательством о бухгалтерском учете способах оценки активов.

Пример 1.

ООО «Фаворит» перешло на УСН с начала 2015 г. В мае был приобретен автомобиль за 500 000 руб., и в этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Но автосалону автомобиль был оплачен только в июле этого года. Как списать стоимость основного средства?

Так как автомобиль был куплен во II квартале, но оплачен в III, расходы будут списаны следующим образом:

• на 30.09.2015 – 166 666,6 руб.;
• на 31.12.2015 – 333 333,3 руб.

Списание в налоговом учете происходит независимо от стоимости и срока полезного использования, поэтому даже если бы у автомобиля был срок полезного использования 5 лет, но ввели его в эксплуатацию в 2015 г., пусть даже это сделали бы в конце года, необходимо на 31.12.2015 показать весь расход полностью, даже если у организации получится убыток.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Организация не может самостоятельно в 2016 году повысить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 000 руб.

Пример 2.

Оставим условие из предыдущего примера, только изменим, что организация перешла на УСН с начала 2016 г., и дополним условием, что срок полезного использования нашего автомобиля – 5 лет и остаточная стоимость на 01.01.2016 составляет 160 000 руб. Как распределить расходы?

Признание расхода будет происходить следующим образом:

160 000 руб. x 50% = 80 000 руб.

160 000 руб. x 30% = 48 000 руб.

160 000 руб. x 20% = 32 000 руб.

В течение налогового периода расходы распределяем равными долями на последний день периода:

31.03.2016, 30.06.2016, 30.09.2016, 31.12.2016 – 80 000 руб. : 4 = 20 000 руб.

31.03.2017, 30.07.2017, 30.09.2017, 31.12.2017 – 48 000 руб. : 4 = 12 000 руб.

31.03.2018, 30.07.2018, 30.09.2018, 31.12.2018 – 32 000 руб. : 4 = 8000 руб.

Пример 3.

ООО «Фокус» начало свою деятельность в августе 2015 г. в сфере типографии и рекламы. Применяет УСН. В этот же год организацией был приобретен типографский станок для печати рекламы различных форматов стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 4 года и общей производительностью в 50 000 экземпляров. Организация приняла его к бухгалтерскому учету и ввела в эксплуатацию. В первый год на нем было напечатано 20 000 экземпляров, во второй – 15 000, в третий – 10 000 и в четвертый – 5000 экземпляров. Коэффициент ускорения в учетной политике принят равным 2.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сейчас лимит отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете – 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Поднимается вопрос об отказе от лимита для целей бухгалтерского учета. При этом остальные критерии отнесения имущества к основным средствам останутся прежними: объект должен быть предназначен для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), срок его эксплуатации свыше 12 месяцев, имущество не должно быть предназначено для перепродажи и способно приносить прибыль. Пока вопрос на стадии рассмотрения, поэтому сложно сказать, будут ли такие изменения приняты и в какие сроки.

Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России (источник – официальный сайт Минфина РФ)

Рассчитаем амортизацию линейным методом

120 000 руб. x 25% = 30 000 руб. – ежегодные амортизационные отчисления.

30 000 руб. : 12 месяцев = 2500 руб. – ежемесячная сумма амортизации.

Рассчитаем амортизацию методом уменьшаемого остатка

100% : 4 года = 25% – годовая норма амортизации.

25% x 2 = 50% – годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения.

1-й год эксплуатации основного средства:

120 000 руб. x 50% = 60 000 руб. – годовая сумма амортизации первого года эксплуатации.

60 000 руб. : 12 месяцев = 5000 руб. – ежемесячная сумма амортизации первого года эксплуатации.

120 000 руб. – 60 000 руб. = 60 000 руб. – остаточная стоимость основного средства на начало второго года эксплуатации.

60 000 руб. x 50% = 25 000 руб. – годовая сумма амортизации второго года эксплуатации.

25 000 руб. : 12 месяцев = 2083,3 руб. – ежемесячная сумма амортизации второго года эксплуатации.

120 000 руб. – 60 000 руб. – 25 000 руб. = 35 000 руб. – остаточная стоимость основного средства на начало третьего года эксплуатации.

35 000 руб. x 50% = 17 500 руб. – годовая сумма амортизации третьего года эксплуатации.

17 500 руб. : 12 месяцев = 1458,3 руб. – ежемесячная сумма амортизации третьего года эксплуатации.

120 000 руб. – 60 000 руб. – 25 000 руб. – 17 500 руб. = 17 500 руб. – остаточная стоимость основного средства на начало четвертого года эксплуатации.

17 500 руб. : 12 месяцев = 1458,3 руб. – ежемесячная сумма амортизации четвертого года эксплуатации.

На последний год эксплуатации годовая сумма амортизации не рассчитывается, а остаточная стоимость основного средства просто делится равномерно на 12 месяцев последнего года.

Рассчитаем амортизацию методом по сумме чисел лет

Срок эксплуатации нашего типографского станка 4 года.

1 + 2 + 3 + 4 = 10 – сумма чисел лет.

Соотношение чисел лет в первый год будет 4:10, во второй 3:10, в третий 2:10 и в четвертый 1:10.

120 000 руб. x 4: 10 = 48 000 руб. – годовая сумма амортизации в первый год.

120 000 руб. x 3: 10 = 36 000 руб. – годовая сумма амортизации во второй год.

120 000 руб. x 2: 10 = 24 000 руб. – годовая сумма амортизации в третий год.

120 000 руб. x 1: 10 = 12 000 руб. – годовая сумма амортизации в четвертый год.

Первоначальная стоимость основного средства к концу 4-го года будет списана полностью.

Рассчитаем амортизацию методом исходя из объема произведенной продукции

20 000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 48 000 руб. – годовая сумма амортизации в первый год.

48 000 руб. : 12 месяцев = 4000 руб. – ежемесячная сумма амортизации в первый год.

15 000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 36 000 руб. – годовая сумма амортизации во второй год.

36 000 руб. : 12 месяцев = 3000 руб. – ежемесячная сумма амортизации во второй год.

10 000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 24 000 руб. – годовая сумма амортизации в третий год.

24 000 руб. : 12 месяцев = 2000 руб. – ежемесячная сумма амортизации в третий год.

5000 экземпляров x (120 000 руб. : 50 000 экземпляров) = 12 000 руб. – годовая сумма амортизации в четвертый год.

12 000 руб. : 12 месяцев = 1000 руб. – ежемесячная сумма амортизации в четвертый год.

Авторы: А. Горохова, ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing, Н. Голышева, к.э.н., доцент кафедры "Бухгалтерский учет", ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Сблизить бухгалтерский учет с налоговым после увеличения только в налоговом учете стоимостного лимита для признания имущества основным средством кажется невозможным. В статье рассмотрим несколько способов оптимизации бухгалтерского учета основных средств.

С 2016 года установлен новый лимит стоимости основных средств в налоговом учете*(1). До 1 января 2016 года стоимостной критерий составлял 40 000 рублей, с нового года он увеличен в 2,5 раза и стал равным 100 000 рублей.

Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, затрат на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Новый стоимостной критерий будет применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Имущество стоимостью не более 100 000 рублей, приобретенное после 1 января 2016 года, амортизируемым признаваться не будет*(2). И его стоимость в полной сумме следует включать в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию*(3).

В бухгалтерском учете основных средств изменения пока не приняты, а значит, продолжает действовать установленный лимит в 40 000 рублей.

Если такие поправки не будут внесены, то у компаний после 1 января 2016 года появится необходимость применять положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(4) в отношении основных средств с первоначальной стоимостью от 40 001 по 100 000 рублей.

При приобретении такого основного средства в налоговом учете стоимость его будет сразу включена в расходы текущего периода, а в бухгалтерском сформирует стоимость основного средства, которая будет списываться на расходы ежемесячно в виде амортизации в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае на дату ввода основного средства в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет ежемесячно уменьшаться в сумме 20 процентов от начисленной амортизации до ее полного начисления или до выбытия основного средства. В случае его выбытия первоначальная стоимость в бухгалтерском учете будет списана в расходы, а отложенное налоговое обязательство полностью списано.

Пример

Компания приобрела новый сервер стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). Срок полезного использования для сервера установлен приказом руководителя как 36 месяцев.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60

70 000 руб. - отражены затраты в капитальные вложения;

Дебет 19 Кредит 60

12 600 руб. - отражен входящий НДС по приобретенному ОС;

Дебет 01 Кредит 08

70 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.

В налоговом учете стоимость приобретенного актива единовременно списана в расходы. В соответствии с ПБУ 18/02 отражается налогооблагаемая временная разница:

Дебет 68 Кредит 77

14 000 руб. - сформировано отложенное налоговое обязательство.

Согласно учетной политике организации на 2016 г. амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным методом. Ежемесячно бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 Кредит 02

1944,44 руб. - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68

388,89 руб. - уменьшена сумма отложенного налогового обязательства.

Учет частей ОС как отдельных инвентарных объектов

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект*(5).

Инвентарным объектом признают объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

А далее уточняется, что, если объект основных средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, такие основные средства можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются. Возникают вопросы: существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств и как установить эту существенность.

В ПБУ 6/01 это не разъясняется. Значит, каждой организации следует решать этот вопрос самостоятельно, учитывая особенности хозяйственной деятельности. Принятое решение должно быть закреплено в учетной политике.

Как же учитывать объект, который состоит из нескольких частей, если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно?

Арбитражная практика по данному вопросу свидетельствует о том, что при рассмотрении спорных ситуаций при принятии к учету отдельных частей основных средств как инвентарных объектов решения разделились приблизительно поровну. Судьи принимают во внимание:

• факт наличия объекта в Общероссийском классификаторе основных фондов*(6);
• факт наличия объекта в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(7);
• наличие у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, когда каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект*(8);
• наличие у отдельных предметов, относящихся к комплексу, различного функционального назначения и их способность выполнять свои функции в иной комплектации*(9).

Таким образом, приобретая основное средство стоимостью от 40 001 до 100 000 рублей, представляющее собой комплекс конструктивно сочлененных объектов, компания может разделить его на несколько частей, но должна быть готова объяснить свои действия проверяющим.

Например, различные части компьютера (принтер, Wi-Fi-роутер, монитор) увеличивают его стоимость, ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, а в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно. Принтер (Wi-Fi-роутер, монитор и т.д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость принтера необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект. Однако из этой ситуации есть выход. Определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01. В этом же документе сказано, что, если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Таким образом, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Лимиты сроков определены в Классификации основных средств. На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества. Кроме того, каждая часть компьютера имеет свой код ОКОФ и выполняет свои функции. А значит, данные части могут быть учтены отдельно друг от друга*(10).

Пример

Компания приобрела компьютер и многофункциональное устройство (далее - МФУ). Стоимость компьютера - 35 400 руб. (включая НДС), стоимость МФУ - 23 600 руб. (включая НДС).

Срок полезного использования компьютера был установлен в 36 месяцев, а МФУ - в 30 месяцев.

В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно и цена каждого из них не превысит 40 000 руб. в бухгалтерском учете.

Компьютер будет учтен в стоимости 30 000 руб., а МФУ - 20 000 руб. В налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество также можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов*(11).

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 февраля 2008 г. N КА-А40/13427-07-2

Снижение расходов текущего периода в налоговом учете

Учитывая экономическую ситуацию в стране в последние два года, не исключено, что многие компании при приобретении основных средств, которые могут быть смонтированы в один объект стоимостью более 100 000 рублей, примут решение намеренно завысить первоначальную стоимость в налоговом учете, чтобы избежать убытков в текущем налоговом периоде. Для этого можно опять же воспользоваться нормами ПБУ 6/01, устанавливающими как для бухгалтерского, так и для налогового учета, что в состав инвентарного объекта следует включать любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример

Компания установила в офисе новую систему контроля доступа, включающую в себя мониторы, видеокамеры и магнитные замки со считывателями электронных карт. Общая стоимость данной системы, включая расходы на оплату монтажа, составила 280 000 руб. без учета НДС. Компания приняла решение учитывать данную систему как единый инвентарный объект с единым сроком полезного использования, чтобы избежать убытков по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Раздельный учет расходов, связанных с приобретением ОС

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества зависит от классификации расходов, связанных с его приобретением. Если какие-то виды затрат можно учитывать по разным статьям, то фирма сама принимает решение об отнесении таких издержек к той или иной группе расходов. Ведь любая компания вправе самостоятельно решить, как именно ей отражать затраты, которые с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов*(12). К примеру, расходы на консультационные или посреднические услуги, связанные с приобретением основного средства, в налоговом учете могут либо увеличивать его стоимость, либо учитываться как прочие расходы*(13). Не забудьте, что выбранный вариант необходимо зафиксировать в учетной политике.

Если расходы непосредственно связаны с приобретением основного средства, то их включают в первоначальную стоимость объекта*(14). В большинстве разъяснений Минфин России придерживается мнения о том, что все дополнительные расходы, произведенные при приобретении основного средства, включаются в стоимость объекта, поскольку такие затраты непосредственно связаны с приобретением имущества и возможностью его использования*(15). Поэтому для того, чтобы не включать накладные расходы в стоимость основного средства в бухгалтерском учете, очень важно документально подтвердить, что данные расходы напрямую не связаны с его приобретением.

Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого, включая накладные расходы, немного больше 40 000 рублей. Данный способ позволит установить первоначальную стоимость в бухгалтерском учете ниже 40 000 рублей. При этом ключевым моментом для деления затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, непосредственно не связанная с приобретением основного средства, а не услуги по установке и наладке оборудования. На стоимость такой консультационной услуги должен быть оформлен отдельный акт приема-передачи.

Пример

Для создания работникам комфортных условий компания установила в офисе кондиционер. Стоимость кондиционера - 35 000 руб., расходы на оплату монтажа составили 8000 руб. без учета НДС. В том же месяце кондиционер ввели в эксплуатацию. По договоренности с поставщиком расходы на монтаж в документах были оформлены как консультационные услуги по работе системы кондиционирования. Данные услуги в бухгалтерском и налоговом учете компания отнесла к прочим расходам, и они не были включены в первоначальную стоимость основного средства.

Поскольку кондиционер приобретен для обеспечения работникам нормальных условий труда и его первоначальная стоимость не превысила 40 000 руб., в бухгалтерском и налоговом учете компания включила его стоимость в прочие расходы текущего периода.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее - Закон N 150-ФЗ); п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ

*(2) п. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ

*(3) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(4) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02)

*(5) п. 6 ПБУ 6/01, приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)

*(6) утв. пост. Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ); пост. АС УО от 09.02.2015 N Ф09-9862/14; решение АС Самарской области от 23.10.2014 по делу N А55-5190/2014

*(7) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств)

*(8) пост. ФАС МО от 21.01.2011 N КА-А40/16849-10

*(9) пост. ФАС УО от 03.07.2008 N Ф09-4736/08-С3 (определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14167/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС ЗСО от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37)(29002-А81-37)

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. Основными средствами для целей налогообложения в 2016 году считается имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). C принятием нового закона больше затрат можно учитывать единовременно в текущем периоде, что улучшает положение налогоплательщиков, ведь основные средства подлежат амортизации у организаций-плательщиков налога на прибыль либо поэтапному списанию в течение отчетного года - у «упрощенцев».

В бухгалтерском учете стоимостной критерий по основным средствам не изменился, он по-прежнему составляет 40 000 руб. (может быть уменьшен организацией самостоятельно в Учетной политике).

В данной статье мы рассмотрим, как правильно оформить в 1С принятие к учету объекта, являющегося основным средством в бухгалтерском учете и не являющегося в налоговом учете.

Предположим, что приобретен станок стоимостью 90 000 руб. Станок при поступлении оприходован на счет 08.04. В бухгалтерском учете данный станок должен быть принят к учету как основное средство, в налоговом учете - сразу списан на затраты текущего месяца.

Для этого в документе «Принятие ОС к учету» на закладке «Налоговый учет» в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» выбираем «Включение в расходы при принятии к учету». В поле «Способ отражения расходов» выбираем способ с необходимыми подразделением, счетом и статьей затрат. Способ, выбираемый на закладке «Налоговый учет» может отличаться от способа, выбираемого на закладке «Общие сведения». Далее нажимаем кнопку «Рассчитать», в результате чего автоматически заполняется поле «Сумма (НУ)». При этом заполняется сумма остатка по счету учета поступившего оборудования (в нашем примере по счету 08.04) по виду учета НУ (для объекта строительства - по счету 08.03).

В остальном документ «Принятие к учету ОС» заполняется в обычном порядке.

При проведении документа в налоговом учете формируются следующие проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04 (НУ) на сумму 90 000 руб.

Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму - 90 000 руб.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (НУ) на сумму 90 000 руб. - счет по дебету зависит от выбранного на закладке «Налоговый учет» способа отражения расходов.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (ВР) на сумму - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки формируются в обычном порядке только в количественном выражении:

Дт 01.01 Кт 08.04 на сумму 90 000 руб.

В налоговом учете документ «Расчет себестоимости» формирует проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму 90 000 руб.

В результате и в бухгалтерском, и в налоговом учете счет 08.04 закрывается. На счете 01.01 в бухгалтерском учете появляется сальдо 90 000 руб. В налогом учете на счете 01.01 по виду учета НУ никакого сальдо нет, так как в налоговом учете станок не может быть признан основным средством, а по виду учета ВР возникает сальдо на сумму 90 000 руб. Таким образом, выполняется основное требование ПБУ 18/02: БУ = НУ + ПР + ВР.

Принятие к учету объектов строительства (счет 08.03) отражается аналогично.

Статья предусмотрена для конфигураций «1С:Управление производственным предприятием, ред.1.3», «1С:Комплексная автоматизация, ред. 1.0» при режиме учета РАУЗ.

У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: по работе в программе, и др. услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и .

___________________________________________________________________________

Основные средства в 2016 году - минимальная стоимость их увеличена законодателем в налоговом учете (НУ). Вместе с тем для бухгалтерского учета (БУ) лимит основных средств в 2016 году оставлен прежним.

Лимит основных средств в 2016 году в целях НУ и БУ

В НУ начиная с 01.01.2016 объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно относятся к материалам и могут быть списаны в расходы в момент их приобретения (при использовании налогоплательщиком ОСНО) или в момент оплаты и оприходования (при применении компанией УСНО). Указанные новшества утверждены законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ, вносящим изменения в ст. 256, 257 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Гл. 25 НК РФ не позволяет регулировать учетной политикой лимит стоимости основных средств . Эта норма является императивной.

По смыслу БУ лимит отнесения объектов к материалам оставлен в размере 40 000 руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01; письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).

ВНИМАНИЕ! В отличие от НУ, законодатель разрешил компаниям указанный норматив регулировать учетной политикой, но в пределах закрепленных законодательством ограничений. Эта норма является диспозитивной.

Таким образом, и до 01.01.2016 в учете организации могли возникнуть налогооблагаемые временные разницы (далее — НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (далее — ОНО), при условии закрепления в бухгалтерской учетной политике лимита признания основных средств, отличного от такого лимита в НУ (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Последствия введения нового стоимостного лимита

1. В НУ списывать в расходы подавляющую часть офисной мебели и техники, инструмента и производственного инвентаря, прочего можно теперь значительно быстрее, что позволит компаниям получить значительную налоговую экономию и даст возможность налогоплательщику ускорить обновление парка основных средств, как это и предусматривалось законодателем.

Как учесть производственный инвентарь, см. в материале .

2. Разница между лимитами признания основных средств в НУ и БУ, разрешенная законодателем для урегулирования учетной политикой, после 01.01.2016 возникает для объектов основных средств стоимостью более 40 000 тыс. руб. в любом случае.

Таким образом, компаниям уже не удастся избежать возникновений НВР и применения ПБУ 18/02 в отношении объектов, стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., что значительно усложнит ведение учета.

Как решить проблему сближения НУ и БУ в новых условиях, см. в материале .

3. Для организаций, имеющих незначительную налоговую прибыль, увеличение лимита списания стоимости основных средств для целей НУ приведет к возможному возникновению налоговых убытков, что негативно воспринимается налоговыми органами на местах. При этом возможность регулирования указанных налоговых расходов учетной политикой при прогнозировании будущих убытков организациям законодатель не предоставил.

Порядок применения лимита стоимости основных средств для ОСНО и УСНО

Лимит стоимости основных средств для компаний, применяющих УСНО и ОСНО, един в целях НУ и БУ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01).

Для организаций, применяющих ОСНО, вопрос о применении указанного лимита при налогообложении не возникает; лимит признания основных средств действует в отношении объектов, введенных в эксплуатацию в 2016 г.

Однако для организаций, использующих УСНО, вопрос о применении нового лимита стоимости не так однозначен, поскольку списание:

• основных средств согласно п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ производится равными долями;
• материальных расходов — в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится в полной сумме

только после их оплаты.

При этом в обоих случаях правила учета одинаковы для организаций, применяющих ОСНО и УСНО: новый лимит применяется к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 01.01.2016. Условия фактической оплаты для организаций на УСНО в этом случае являются второстепенными.

Итоги

Увеличение лимита стоимости основных средств по смыслу НУ с 2016 года, бесспорно, дает компаниям большие преимущества с точки зрения налоговой экономии, при этом утяжеляя ведение и без того сложного в российских реалиях учета.

В отношении же указанной проблемы стоит отметить, что Департаментом регулирования бухгалтерского учета вопрос увеличения минимальной стоимости основных средств для целей БУ обсуждается.

ВНИМАНИЕ! Проекты НПА по бухгалтерскому учету размещены на официальном сайте Минфина РФ.